Mal ihracında KDV istisnası, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun (11/1-a) maddesi kapsamında düzenlenmiştir. Buna göre, gümrük beyannamesi ile ihraç edilen mallar KDV’den istisna tutulmakta, yani bu mallar üzerinden KDV tahsil edilmemektedir. Bu uygulama, ihracatçı firmaların vergi yükünü azaltarak uluslararası rekabet gücünü desteklemektedir.
Yazımızda sizlere Gümrük beyannameli mal ihracatlarına ilişkin güncel uygulamaları sunacağız.
Mal İhracında KDV İstisnası Nedir?
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-a maddesi uyarınca, mal ihracatı ve buna bağlı hizmetler KDV’den istisna tutulmuştur. İhracat teslimleri, Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkış yapan mal ve hizmetler anlamına gelir. Bu sayede ihracatçı firmalar, yurt dışına mal sattıklarında KDV ödemekten muaf tutulur.
Gümrük Beyannameli Mal İhracının KDV İstisnası Şartları
Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki iki şartı taşıması gerekmektedir.
- Yapılacak teslim; yurtdışındaki bir müşteriye, bir serbest bölge alıcısına veya Gümrük Kanunu 95 Md. 1. Fıkrası kapsamındaki bir gümrüksüz satış mağazasına satılmak üzere bu alıcıların depo, antrepo, veya yetkili gümrük antrepo işleticisine yapılmalıdır.
- Teslim Konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak ülkeden çıkmalı, bir serbest bölgeye ulaşmalı veya gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bunların mağaza, depo veya antrepolarına konulmalıdır.
Yurtdışındaki müşteri kavramı, ikameti, işyeri veya merkezi yurtdışında olan alıcılar ve yurtiçinde bulunan bir firmanın yurtdışında satış yapmak üzere faaliyette bulunan şubelerini kapsamaktadır.
Böylece, KDV mükelleflerinin yurtdışında satış için açtıkları, şube, temsilcilik acente vb. noktalarda satmak üzere yurtdışına çıkarttıkları mallar ile ilgili teslimlerin ihracatı kesin olması koşuluyla, ihracat olarak nitelendirilir.
Teslime ilişkin fatura vb. belgeler söz konusu alıcılar adına düzenlenmesi gerekmektedir.
Uluslararası Taşımacılıkta KDV İstisnası: Şartlar ve Uygulamalar
Uluslararası taşımacılık kapsamında, deniz ve hava taşıma araçlarına yapılan akaryakıt, kumanya, teknik ve diğer malzeme teslimleri de belirli şartlar altında KDV’den istisna edilmiştir.
Uluslararası Taşımacılıkta KDV İstisnası
Aşağıdaki şartların sağlanması durumunda, uluslararası taşımacılığa ilişkin teslimler KDV’den istisnadır.
- Türkiye içerisinde taşıma hakkı olmayan yabancı bayraklı gemi ve uçaklara; akaryakıt, kumanya, teknik ve diğer malzeme teslimleri KDV’den istisnadır.
- Yurtiçinde bulunan bir firmanın, sadece yurtdışında kendi adına faaliyet gösteren şubesine yapılan bir teslimler KDV’den istisnadır.
- Bu teslimlerin ihracat kapsamında değerlendirilmesi için gümrük çıkış beyannamesi düzenlenmesi gerekmektedir.
Mal İhracında KDV İstisnasının Beyan Süreci ve Vergilendirme Dönemi
Mal ihracında KDV istisnası, ihracatın gerçekleştiği gümrük beyannamesinin kapanma tarihini içeren vergilendirme döneminde KDV beyannamesi ile beyan edilir.
İhracat, gümrük beyannamesinin sınır gümrüklerince kapatıldığı tarihte gerçekleşmiş sayılır.
Serbest bölgelere yapılan ihracatlarda, gümrük beyannamesi düzenlenmemişse, malın serbest bölgeye giriş tarihine göre işlem yapılır.
Gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimlerde antrepo beyannamesi ve giriş tutanakları esas alınır.
İhracat faturası malın yurtdışı edildiği dönemden önce düzenlenmiş olsa dahi, istisna ihracatın yapıldığı dönem KDV beyannamesi ile beyan edilir.
KDV Beyannamesinde,
- Mal ihracına ilişkin beyan, KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda 301 kod numaralı işlem türü seçilerek beyan edilir.
- “Teslim ve Hizmet Tutarı” sütununa ihracat tesliminin bedeli girilir.
- İhracat bedeli gümrük beyannamesinin kapanma tarihinde, T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL’ye çevrilir.
- İstisna kapsamındaki verginin iadesinin talep edilmemesi durumunda “Yüklenilen KDV” alanına 0 yazılır.
İhracat İstisnasının Belgelendirilmesi
İhracatın istisna için belgelendirilmesi ve vergi dairesine bildirilmesi için aşağıdaki süreç izlenir.
- Gümrük beyannamesi ve faturalar, bir dilekçe ile ihracat istisnasına ilişkin beyanname ekinde vergi dairesine verilir.
- Elektronik ortamda düzenlenmesi gereken belgeler düzenlenir.
- Vergi dairesine, gümrük beyannamelerindeki bilgilerin yer aldığı listelerin verilir.
- Gümrük beyannamesinin tarihi, sayısı, ihraç edilen malın cinsi, miktarı ve tutarı, gümrük kapısının ismi, varış ülkesi, varsa imalatçının adı-soyadı veya unvanı, vb. bilgiler içerir.
- Posta veya hızlı kargo taşımacılığı yolu ile yapılan ihracat teslimlerinde, kargo şirketi adına düzenlenen, malı yurtdışına gönderilen mükellefin bilgisinin yer aldığı ve gümrük müdürlüğü tarafından elektronik ortamda onaylanan elektronik ticaret gümrük beyannamesi ile belgelendirilir.
- NATO ülkelerinde askeri teçhizat ve malzemenin transit-ithalat-ihracat işlemleri için düzenlenen Form 302 belgesinin, gümrük beyannamesi yerine kullanılması mümkündür.
- Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimlerde istisna, gümrük idaresi tarafından onaylanmış antrepo beyannamesiyle belgelendirilir.
